個人所得稅詳解
新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點和稅率。新個稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除...
新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點和稅率。新個稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照個人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。?[9]?
2019年2月16日，國家稅務(wù)總局相關(guān)部門回應(yīng)新個人所得稅法實施后納稅記錄有關(guān)問題，個稅零申報并不影響納稅記錄連續(xù)性。?[10]?
2020年4月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引。申請退稅是權(quán)利，可以放棄退稅，無需承擔(dān)任何責(zé)任。納稅人需要補稅（符合規(guī)定的免予匯算情形除外），未依法辦理綜合所得年度匯算的，可能面臨稅務(wù)行政處罰，并記入個人納稅信用檔案。需要補稅的請2020年6月30日前補繳稅款，否則將面臨每日萬分之五加收滯納金。?[4]?
征收辦法
編輯征稅對象
法定對象
我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。
居民納稅義務(wù)人
在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。
非居民納稅義務(wù)人
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。
境外人士獲取中國境內(nèi)所得是否征收個人所得稅一覽表
征稅內(nèi)容
個人所得稅
工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。
勞務(wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
稿酬所得
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。
特許權(quán)使用費所得
特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目計稅。
經(jīng)營所得
包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面：
（一）經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
（二）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。
（三）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
（四）上述個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息（國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅）、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。
偶然所得
偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項目計稅（截止至2011年4月21日的稅率為20%）。
其他所得
個人所得稅
（一）個人取得“蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽基金會”頒發(fā)的中國科學(xué)院院士榮譽獎金（二）個人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付的攬儲獎金。
（三）個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無償款優(yōu)待收入。
（四）對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。
（五）股民個人因證券公司招攬大戶股民在本公司開戶交易，從取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。
（六）個人取得部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。
（七）辭職風(fēng)險金。
（八）個人為單位或者他人提供擔(dān)保獲得報酬。
個人取得的所得，如果難以定界是哪一項應(yīng)稅所得項目，由主管稅務(wù)機關(guān)審查確定。
適用稅率
個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：
- 經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。
征收管理
中國個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。
個人所得稅的征收方式可分為按月計征和按年計征。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從中國境外取得的所得，實行按年計征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實行按月計征。
計算方法
個稅專項附加扣除如下，明細(xì)查看個稅專項附加扣除；
- 子女教育：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
- 繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。
- 大病醫(yī)療：在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。
- 住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。
- 住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。
- 贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。?[13]?
例：已婚人士小李在北京上班，月收入1萬元，“三險一金”專項扣除為2000元，每月租金4000元，有一子女上幼兒園，同時父母已經(jīng)60多歲。
起征點為3500元的情況下，沒有專項附加扣除，每月需繳納345元個稅；
起征點為5000元的情況下，沒有專項附加扣除，每月需繳納(10000-5000-2000)×3%=90元個稅。
根據(jù)新政策，小李就可以享受住房租金1200元扣除、子女教育1000元扣除、贍養(yǎng)老人1000元扣除（跟姐姐分?jǐn)偪鄢~），所以，個稅=(10000-5000-2000-1200-1000-1000)×3%=0元。?[12]?
注：新個稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征點和稅率。新個稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照個人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。?[14]?
（注1：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。
注2：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照本表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。）?[15]?
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）
減免政策
編輯免征額
2018年個人所得稅稅率表所謂起征點，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。
所謂免征額是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。
二者的區(qū)別是：假設(shè)數(shù)字為2000元，你當(dāng)月工資是2001元，如果是免征額，2000元就免了，只就超出的1元錢繳稅，如果是起征點，則是不夠2000元的不用交稅，超出2000元的全額繳稅，即以2001元為基數(shù)繳稅。
減免項目
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和相關(guān)的文件法規(guī)的規(guī)定，個人所得稅的減免稅政策主要有：
（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。
（2）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）人民政府或經(jīng)縣以上（含縣）人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。
（3）個人持有財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。
（4）國務(wù)院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》第五條規(guī)定：“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。”
財稅字（1999）267號文件進一步規(guī)定，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。
國稅發(fā)（1999）180號文件也進一步規(guī)定，在中國工商銀行開設(shè)教育存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個人所得稅。
（5）按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項補貼、津貼）和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼（目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼），免征個人所得稅。
（6）福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計征個人所得稅：
①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；
②從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、津貼；
③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。
（7）撫恤金、救濟金（指民政部門支付給個人的生活困難補助），免征個人所得稅。
（8）保險公司支付的保險賠款免征個人所得稅。
（9）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費，免征個人所得稅。
（10）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費（指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費）、退休費、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。
（11）我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個人所得稅。
（12）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳納的住房公積金、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，其超過規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅。
（13）按照國稅發(fā)（1999）43號文件規(guī)定，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的營業(yè)所得和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。
（14）按照國稅函發(fā)（1997）087號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。
（15）根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，國家機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民的合法權(quán)益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不予征稅。
（16）按照國稅發(fā)（1994）089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助（指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費）。
（17）按照財稅字（1998）061號文件規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。
（18）按照國稅發(fā)（1994）127號、財稅字（1998）012號文件規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。
（19）按照（94）財稅字第020號文件規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：①個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎金；②個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；③個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；④達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
（20）按照財稅字（1999）278號文件規(guī)定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)按市場價格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅，具體辦法為：
①個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。
②個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小退還相應(yīng)納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
③個人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳人國庫。
④個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
⑤跨行政區(qū)域售、購住房又是符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。
（21）按照國稅發(fā)（1999）125號文件規(guī)定，科研機構(gòu)（指按照中編辦發(fā)（1997）326號文件規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機構(gòu)）、高等學(xué)校（指全日制普通高等學(xué)校，包括大學(xué)、專門學(xué)校和高等專科學(xué)校）轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員（必須時科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工）個人的獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。獎勵單位或獲獎人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》[國科發(fā)政字（1997）326號]和《〈關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定〉實施辦法》（國科發(fā)政字（1998）171號）出具的《出資人股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記注冊的評估機構(gòu)的技術(shù)成果價值評估報告和確認(rèn)書。不提供上述資料的，不得享受暫不征收個人所得稅優(yōu)惠政策。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時應(yīng)對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅；獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。
（22）按照《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，下列項目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：
①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；
②因自然災(zāi)害造成重大損失的；
③其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。國稅函（1999）329號文件進一步明確，上述經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。
（23）《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30%。
（24）對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個人所得稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報請政府確定，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
（25）按照（80）財稅外字第196號文件規(guī)定，對于從海外匯入的下列外匯收入免征個人所得稅：①華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；②繼承國外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯；③取回解凍在美資金匯入的外匯。
（26）按照《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和國稅發(fā)（1994）148號文件的規(guī)定，境外人員的下列所得免征個人所得稅：①按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。②在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。
（27）按照（94）財稅字第020號、國稅函發(fā)（1996）417號、國稅發(fā)（197）054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：
①外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對于搬遷費，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。
②外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)免稅。
③外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對于語言訓(xùn)練費和子女教育費，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。
④外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
⑤符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。具體是指：
A．根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負(fù)擔(dān)的證明。
B．聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術(shù)合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負(fù)擔(dān)的證明。
C．為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
D．援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
E．根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
個人所得稅相關(guān)漫畫G．通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
（28）按照規(guī)定，持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。
（29）國稅函（2002）146號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批得》規(guī)定：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收，在計算繳納個人所得稅務(wù)局時，應(yīng)依次扣除以下費用：
①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；
②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；
③稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2018年7月起，根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。?[7]?
常見問題
編輯加班費應(yīng)并入工薪收入依法征稅。
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，一次一次性獎金的優(yōu)惠算法只允許采用一次。
單位在外地設(shè)立辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥恕＿@部分工作人員居住在當(dāng)?shù)兀渥》壳闆r以及保險水平應(yīng)遵從當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，社平工資按照辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)計算。
對勞動者獲得的補償金，比照《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）執(zhí)行。
在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按規(guī)定辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
評論
編輯人民日報：現(xiàn)行個稅淪為工薪稅，不能見鵝就拔毛。
征繳特例
編輯西安市地方稅務(wù)局高新分局在個人所得稅專項檢查工作中，監(jiān)控到某公司兩名股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)額巨大。經(jīng)過近一個月的檢查，摸清了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的來龍去脈。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對兩名股權(quán)轉(zhuǎn)讓者送達了相關(guān)的稅收文書，催繳個人所得稅，并向其進行了稅收政策和涉稅風(fēng)險等內(nèi)容的宣傳，取得了納稅人的積極配合。兩名股權(quán)轉(zhuǎn)讓者已按照相關(guān)規(guī)定，申報繳納了個人所得稅1.15億元。?[16]?
問題解讀
編輯看點一：每月5000元“起征點”出于三大考慮?[17]?
個稅基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)（即通常說的“起征點”）備受關(guān)注。每月5000元的標(biāo)準(zhǔn)緣何而定？
財政部副部長程麗華說，主要基于三方面考慮：一是統(tǒng)籌考慮城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的。根據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)測算，2017年我國城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費支出約為每月3900元，按照近三年城鎮(zhèn)居民消費支出年均增長率推算，2018年人均負(fù)擔(dān)消費支出約為每月4200元。基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)確定為每月5000元，不僅覆蓋了人均消費支出，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。
二是此次修法除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)外，新增了多項專項附加扣除，擴大了低檔稅率級距，廣大納稅人都能不同程度享受到減稅紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。僅以基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元這一項因素來測算，修法后個稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由現(xiàn)在的44%降至15%。
三是新增兩項扣除，一是贍養(yǎng)老人專項附加扣除，二是允許勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三類收入在扣除20%的費用后計算納稅，這使得相當(dāng)一部分納稅人的費用扣除額進一步提高。
不過，程麗華表示，5000元“起征點”不是固定不變的，今后將結(jié)合深化個人所得稅改革，以及城鎮(zhèn)居民基本消費支出水平的變化情況進行動態(tài)調(diào)整。
看點二：10月1日后月入2萬元以下將減稅50%以上
根據(jù)決定，修改后的個稅法從2019年1月1日起實施，為讓納稅人盡早享受減稅紅利，今年10月1日起，先將工資、薪金所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，并按新的稅率表計稅。個體工商戶等經(jīng)營所得也適用新的稅率表。
“10月1日以后發(fā)放工資時，各企業(yè)單位財務(wù)人員在扣繳個稅時一定要記住，別忘了適用5000元新的費用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表。”國家稅務(wù)總局總審計師劉麗堅提醒說。
程麗華說，此次基本費用標(biāo)準(zhǔn)的提高，廣大工薪納稅人將不同程度實現(xiàn)減稅，其中月收入在2萬元以下的納稅人稅負(fù)可降低50%以上。總體看，改革后一年稅收大致減少3200億元。
她算了筆賬：以某月工薪收入15000元的納稅人為例，按照現(xiàn)行稅法計算，扣除“起征點”3500元，之后乘以25%的適用稅率，減去速算扣除數(shù)1005元，每月需繳個稅1870元；按照新稅法計算，扣除5000元“起征點”，之后乘以對應(yīng)的稅率10%，減去速算扣除數(shù)210元，只需繳稅790元，稅負(fù)減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及新增加的專項附加扣除，稅負(fù)還會進一步減輕。
看點三：稿酬收入打五六折 百元按56元計稅
決定緣何增加關(guān)于勞務(wù)所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的費用扣除？
程麗華說，在個稅法修正案草案審議和征求意見過程中，一些委員、專家和社會公眾都提出建議，對納稅人取得的稿酬等收入允許扣除相關(guān)成本費用。修改后的個稅法采納了上述建議，平移了現(xiàn)行稅法規(guī)定，允許勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三類收入在扣除20%的費用后計算納稅。也就是說，按原收入額打八折計算納稅。
同時，為鼓勵創(chuàng)作，稿酬所得在允許扣除20%費用基礎(chǔ)上，進一步給予減按70%計算優(yōu)惠，兩項因素疊加，稿酬收入實際上相當(dāng)于按5.6折計算納稅。“也就是說，100元的稿酬收入，將按照56元來計算納稅，大幅降低了稅負(fù)。”程麗華說。
看點四：專項附加扣除初步考慮定額或限額標(biāo)準(zhǔn)
子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人……修改后個稅法新增六項專項附加扣除，但將按什么標(biāo)準(zhǔn)抵扣？
根據(jù)稅法授權(quán)，國務(wù)院下一步將對專項附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟作出具體規(guī)定。
程麗華說，初步考慮對專項附加扣除設(shè)置一定限額或定額標(biāo)準(zhǔn)，既要保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。
“實施專項附加扣除是一次全新嘗試，對納稅人的申報納稅和稅務(wù)機關(guān)的征收管理都提出了更高的要求。”程麗華說，為確保這一政策平穩(wěn)實施，財政部將結(jié)合現(xiàn)有征管條件，對有關(guān)制度本著簡化手續(xù)、便于操作的原則來設(shè)計。
看點五：最高稅率設(shè)計兼顧調(diào)節(jié)收入分配要求
個稅45%的最高邊際稅率一直是關(guān)注焦點之一。
財政部稅政司司長王建凡說，對于高收入人群，此次調(diào)整提高了基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，增加了專項附加扣除，也同樣實現(xiàn)了減稅。但由于我國收入分配差距較大現(xiàn)象仍比較突出，個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計，包括最高邊際稅率設(shè)計，還是要兼顧到調(diào)節(jié)收入分配的要求。
不過，王建凡表示，隨著征管和配套條件的不斷改善，我國還將進一步推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革，綜合稅制會統(tǒng)籌考慮綜合征稅的范圍、扣除的范圍以及稅率結(jié)構(gòu)，包括稅率水平。
看點六：配套征管制度抓緊制定中 讓納稅人“少跑馬路”
修改后的個稅法實施在即，稅務(wù)機關(guān)如何保證新稅制平穩(wěn)實施？年底自行申報是否加重納稅人負(fù)擔(dān)？
國家稅務(wù)總局所得稅司司長鄧勇說，此次新個稅法打造了六方面制度創(chuàng)新：自行申報、納稅人識別號、反避稅條款、部門信息共享、部門協(xié)同管理以及納稅信用運用。稅務(wù)部門正全力以赴完善征管配套制度，同時做好各項征管準(zhǔn)備和打造納稅服務(wù)保障體系。
劉麗堅說，為最大限度方便納稅人簡化操作，稅務(wù)總局將抓緊研究制定配套操作辦法。確保納稅人申報就能扣除，相關(guān)資料和憑證盡量不用報送到稅務(wù)機關(guān)；預(yù)繳就能享受，個人可將專項附加扣除信息提供給單位，每個月發(fā)放工資、代扣個稅時單位據(jù)實扣除。
劉麗堅說，即使在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)沒享受到或享受抵扣不到位，可到第二年辦理匯算清繳時再申請退稅；此外，稅務(wù)部門將與多部門實現(xiàn)第三方信息共享，核對申報信息的真實準(zhǔn)確性，最大限度減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路”。
- 發(fā)表于 2020-06-01 12:18
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